中国注册会计师审计准则第1631号——财务报表审计中对情形事项的思量

泉源：?时间：2007-07-23?浏览量：7758

宣布单位】财务部
  【宣布文号】-----------
  【宣布日期】2006-02-15
  【生效日期】2007-01-01
  【失效日期】-----------
  【所属种别】国家执律例则
  【文件泉源】财务部

第一章　总　则

　　第一条　为了规范注册会计师在财务报表审计中对被审计单位情形事项的思量，，，制订本准则。。。。。
　　第二条　本准则适用于注册会计师执行财务报表审计营业。。。。。
　　第三条　本准则所称情形事项是指：
　�。。。。。ㄒ唬┍簧蠹频ノ黄局び泄厍樾伪；；さ闹绰衫颍ㄒ韵录虺魄樾沃绰衫颍┗蛱踉家�，，，或自愿为预防、减轻或填补对情形造成的破损，，，或为�；；た稍偕试春筒豢稍偕试炊幽傻牟椒�；；
　�。。。。。ǘ┮蛭シ辞樾沃绰衫蚩赡艿贾碌男Ч�；；
　�。。。。。ㄈ┣樾蔚钠扑鸲运嘶蜃匀蛔试丛斐傻男Ч�；；
　�。。。。。ㄋ模┲绰衫蚧ǖ拇ピ鹑�，，，包括由原使用者（或所有者）造成的情形破损引起的责任。。。。。
　　第四条　影响财务报表的情形事项主要包括：
　�。。。。。ㄒ唬┮蚯樾沃绰衫虻氖笛榈贾伦什踔�，，，需要计提资产减值准备；；
　�。。。。。ǘ┮蛎挥凶袷厍樾沃绰衫�，，，需要计提调解、赔偿或诉讼用度，，，或支付�？？？？畹�；；
　�。。。。。ㄈ┠承┍簧蠹频ノ�，，，如石油、自然气开采企业，，，化工厂或废弃物治理公司，，，因其焦点营业而随之带来的情形�；；ひ逦�；；
　�。。。。。ㄋ模┍簧蠹频ノ蛔栽讣绺旱那樾伪；；ね平缢滴�；；
　�。。。。。ㄎ澹┍簧蠹频ノ恍枰诓莆癖ū砀阶⒅信兜挠肭樾问孪钕喙氐幕蛴星氛�；；
　�。。。。。┰谔厥馇樾蜗�，，，违反情形执律例则可能对被审计单位的一连谋划爆发影响，，，并由此影响财务报表的体例基础。。。。。
　　第五条　对情形事项的适当确认、计量和列报（包括披露，，，下同）是被审计单位治理层的责任。。。。。
　　注册会计师在财务报表审计中应当思量可能导致财务报表重大错报风险的情形事项。。。。。
　　第六条　注册会计师是否需要思量情形事项以及思量的规模，，，取决于其对情形事项是否会引起财务报表重大错报风险作出的职业判断。。。。。
　　第七条　注册会计师对财务报表的审计，，，并非专为发明被审计单位可能违反情形执律例则的行为，，，所实验的审计程序也缺乏以就被审计单位情形执律例则的遵守情形，，，或与情形事项相关的内部控制的有用性得出结论。。。。。

第二章　实验风险评估程序时对情形事项的思量
第一节　相识情形�；；ひ蠛臀侍�

　　第八条　注册会计师在实验风险评估程序时，，，应当从下列方面思量对被审计单位所处行业及其营业爆发重大影响的情形�；；ひ蠛臀侍猓�
　�。。。。。ㄒ唬┧π幸当４娴闹卮笄樾畏缦�，，，包括已有的和潜在的风险；；
　�。。。。。ǘ┧π幸低ǔＣ媪俚那樾伪；；の侍�；；
　�。。。。。ㄈ┦视糜诒簧蠹频ノ坏那樾沃绰衫�；；
　�。。。。。ㄋ模┍簧蠹频ノ坏牟坊蛏讨惺褂玫脑柿稀⑹忠铡⒐ひ占白氨傅仁欠袷粲谥绰衫蚯恐埔箫蕴蛐幸底栽革蕴�；；
　�。。。。。ㄎ澹╊肯祷菇幽傻男卸蛐嫉谋ǜ媸欠穸员簧蠹频ノ患捌洳莆癖ū砜赡鼙⒅卮笥跋�；；
　�。。。。。┍簧蠹频ノ晃し馈⒓跚峄蛱畈苟郧樾卧斐傻钠扑�，，，或为�；；た稍偕试春筒豢稍偕试茨饨幽傻牟椒�；；
　�。。。。。ㄆ撸┍簧蠹频ノ灰蚯樾问孪钤馐艽Ψ趾退咚系募吐技捌湓�；；
　�。。。。。ò耍┦欠癖４嬗胱袷厍樾沃绰衫蛳喙氐奈淳鏊咚�；；
　�。。。。。ň牛┧栋苁欠窈乔樾畏缦�。。。。。
　　第九条　对详细审计营业而言，，，注册会计师拥有的情形事项知识水平通常不如治理层或情形专家。。。。。但注册会计师应当具备足够的情形事项知识，，，以识别和相识与情形事项相关的，，，可能对财务报表及其审计爆发重大影响的生意、事项和老例。。。。。
　　第十条　某些行业因性子特殊保存重大情形风险，，，如石油自然气、化工、制药、冶金、采矿、造纸、制革、印染和公用事业等行业，，，注册会计师应当特殊关注被审计单位保存因情形事项导致欠债和或有欠债的可能性。。。。。
　　第十一条　某些被审计单位并纷歧定处于本准则第十条所述的保存重大情形风险的行业，，，但若是保存下列情形，，，可能面临潜在的重大情形风险：
　�。。。。。ㄒ唬┰诤芎榱髌缴鲜艿角樾沃绰衫虻脑际�；；
　�。。。。。ǘ┯涤斜辉褂谜撸ɑ蛩姓撸┪廴镜脑暗�，，，或为之担保而可能肩负代偿责任；；
　�。。。。。ㄈ┠承┯悼赡芑嵩斐赏寥馈⒌叵滤偷乇硭翱掌奈廴�；；使用有害物质；；爆发或处理有害废弃物；；或可能对主顾、员工或周围住民造成倒运影响。。。。。

第二节　相识内部控制

　　第十二条　设计和执行内部控制，，，以有序、有用地开展营业活动（包括情形方面的活动）是治理层的责任。。。。。
　　差别被审计单位的治理层可能对情形事项接纳下列差别的控制方式：
　�。。。。。ㄒ唬┐τ谇樾畏缦战系托幸档谋簧蠹频ノ换蛐⌒捅簧蠹频ノ�，，，治理层可能把监控情形事项作为日常内部控制的一部分；；
　�。。。。。ǘ┐τ谇樾畏缦战细咝幸档谋簧蠹频ノ�，，，治理层可能针对情形事项设计和执行一套单独的内部控制子系统，，，以切合现有的情形治理系统标准；；
　�。。。。。ㄈ┒阅承┍簧蠹频ノ�，，，治理层可能在一个整合的控制系统内设计和执行其所有的控制，，，包括与会计、情形和其他事项（如质量、康健和清静）相关的政策和程序。。。。。
　　第十三条　注册会计师的审计目的并不受治理层对情形事项实验控制方式的影响，，，但注册会计师应当思量与情形事项相关的内部控制是否有用。。。。。
　　第十四条　凭证职业判断，，，只有以为情形事项可能对财务报表爆发重大影响，，，注册会计师才有须要相识与情形事项相关的内部控制。。。。。
　　第十五条　注册会计师应当主要从下列方面相识与情形事项相关的控制情形：
　�。。。。。ㄒ唬┲卫聿愣杂肭樾问孪钕喙氐哪诓靠刂萍绺旱闹霸�；；
　�。。。。。ǘ┲卫聿愎赜谇樾问孪畹某闲藕推返录壑悼捶ā⒅卫砝砟睢⒛被偶捌浯硪�；；
　�。。。。。ㄈ┍簧蠹频ノ恢卫砬樾问孪畹幕挂约爸叭ㄓ朐鹑蔚幕�；；
　�。。。。。ㄋ模┛刂葡低�，，，包括内部审计、情形审计、与情形事项相关的人力资源政策与实务以及适当的职责疏散。。。。。
　　第十六条　注册会计师应当主要从下列方面相识与情形事项相关的风险评估历程：
　�。。。。。ㄒ唬┍簧蠹频ノ皇欠窠ㄉ璺缦掌拦莱绦蛞允侗鹎樾畏缦�，，，并评估该风险的主要性和爆发的可能性，，，以及针对该风险接纳的步伐；；
　�。。。。。ǘ┲卫聿闶欠袷侗鸪銮樾畏缦�，，，并思量这些风险是否可能导致财务报表爆发重大错报。。。。。
　　第十七条　注册会计师应当主要从下列方面相识有关情形事项的信息系统与相同：
　�。。。。。ㄒ唬┢局で樾沃绰衫虻幕ɑ蜃陨矶郧樾畏缦掌拦赖男枰�，，，被审计单位是否建设适当的信息系统，，，以纪录排放物和有害废弃物的数目、产品的情形特征、利益相关者的投诉、羁系机构的监测效果、环保事故的爆发及其影响等；；
　�。。。。。ǘ└眯畔⑾低呈欠衲芄晃肭樾问孪钕喙氐牟莆袷莺土斜ㄌ峁┬畔⒅С�，，，如为盘算废弃物的处理本钱提供的废弃物数目等；；
　�。。。。。ㄈ┍簧蠹频ノ皇欠窬颓樾问孪罹傩杏杏孟嗤�。。。。。
　　第十八条　注册会计师应当从授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责疏散等方面，，，相识与情形事项相关的控制活动。。。。。
　　注册会计师在相识与情形事项相关的控制活动时，，，应当特殊关注被审计单位的下列行为：
　�。。。。。ㄒ唬┦欠裰葱星樾沃卫硐低潮曜疾⑷〉米粤沟娜现�；；
　�。。。。。ǘ┦欠裥记樾渭ㄐПǜ�，，，并经自力第三方验证；；
　�。。。。。ㄈ┦欠窠ㄉ枋实背绦�，，，处理员工或第三方对情形事项的投诉；；
　�。。。。。ㄋ模┦欠衿局で樾沃绰衫虻幕�，，，建设适当的程序处理有害物和废弃物。。。。。
　　第十九条　注册会计师应当主要从下列方面相识被审计单位对与情形事项相关的控制的监视：
　�。。。。。ㄒ唬┍簧蠹频ノ皇欠袷凳逼兰塾肭樾问孪钕喙氐哪诓靠刂粕杓频暮侠硇院驮诵械挠杏眯�，，，是否遵守情形执律例则和内部划定；；
　�。。。。。ǘ┍簧蠹频ノ皇欠衿局で樾问孪畹淖�，，，实时接纳须要的纠正步伐。。。。。

第三节　思量与情形事项相关的执律例则

　　第二十条　包管谋划活动切合情形执律例则要求，，，防止或发明并纠正违反情形执律例则行为，，，是治理层的责任。。。。。
　　第二十一条　注册会计师应当思量通过下列途径相知趣关情形执律例则及其遵守情形：
　�。。。。。ㄒ唬┦褂迷谙嗍侗簧蠹频ノ凰π幸岛陀敌宰邮被袢〉男畔�；；
　�。。。。。ǘ┫蛑卫聿愫腿险媲樾问孪畹囊χ卫碇霸毖饰袷叵喙厍樾沃绰衫蚨幽傻恼吆统绦�；；
　�。。。。。ㄈ┫蛑卫聿阊识阅被疃哂懈煨杂跋斓那樾沃绰衫�；；
　�。。。。。ㄋ模┯胫卫聿闾致燮浣幽傻亩运咚虾退髋饩傩惺侗稹⑵兰奂盎峒拼淼恼吆统绦�。。。。。
　　第二十二条　注册会计师应当凭证《中国注册会计师审计准则第1142号--财务报表审计中对执律例则的思量》的划定，，，坚持职业嫌疑态度，，，充分思量可能导致财务报表爆发重大错报的违反情形执律例则行为。。。。。

第四节　评估重大错报风险

　　第二十三条　注册会计师应当使用风险评估程序网络的信息，，，识别和评估由于情形事项引起的财务报表条理以及种种生意、账户余额、列报认定条理的重大错报风险。。。。。
　　第二十四条　注册会计师应当重点关注下列与财务报表条理相关的情形风险：
　�。。。。。ㄒ唬┳袷厍樾沃绰衫蚧蛑葱刑踉嫉谋厩�；；
　�。。。。。ǘ┪シ辞樾沃绰衫虻姆缦�；；
　�。。。。。ㄈ┲鞴硕郧樾问孪畹南晗敢笠约岸员簧蠹频ノ磺樾伪；；ば形鞒龅姆从晨赡鼙⒌挠跋�。。。。。
　　第二十五条　注册会计师应当将情形风险的评估效果与主要的生意、账户余额、列报认定条理相联系，，，以设计和实验进一步审计程序。。。。。
　　注册会计师应当重点关注下列与种种生意、账户余额、列报认定条理相关的情形风险：
　�。。。。。ㄒ唬┱嘶в喽钜谰萦肭樾问孪钕喙氐幕峒圃ぜ频呐雍樗�；；
　�。。。。。ǘ┱嘶в喽钍苡肭樾问孪钕喙氐囊斐；；蚍峭ɡ獾挠跋焖�。。。。。

第三章　针对评估的重大错报风险实验审计程序时
对情形事项的思量

　　第二十六条　注册会计师应当针对评估的情形事项导致的财务报表条理重大错报风险确定总体应对步伐，，，并针对评估的情形事项导致的认定条理重大错报风险设计和实验进一步审计程序。。。。。
　　第二十七条　针对情形事项，，，注册会计师实验的实质性程序主要包括：
　�。。。。。ㄒ唬┭手卫聿愫腿险媲樾问孪畹囊χ卫碇霸�，，，包括询问被审计单位商业包管是否涵盖情形事项；；
　�。。。。。ǘ┘觳橛肭樾问孪钕喙氐奈募蚣吐�；；
　�。。。。。ㄈ┦褂们樾巫ḿ业氖虑�；；
　�。。。。。ㄋ模┦褂们樾紊蠹频氖虑�；；
　�。。。。。ㄎ澹┦褂媚诓可蠹频氖虑�；；
　�。。。。。┲葱衅饰龀绦�；；
　�。。。。。ㄆ撸┘觳橛肭樾问孪钕喙氐牟莆癖ū硐钅�；；
　�。。。。。ò耍┘觳楸簧蠹频ノ灰蚯樾问孪钭鞒龅幕峒圃ぜ�；；
　�。。。。。ň牛┘觳椴莆癖ū砹斜ǖ氖实毙�；；
　�。。。。。ㄊ┗袢≈卫聿愎赜谇樾问孪畹氖槊嫔�。。。。。
　　第二十八条　由于确认和计量情形事项的效果保存下列难题，，，注册会计师运用职业判断显得尤为主要：
　�。。。。。ㄒ唬┣樾挝侍獯颖⒌奖皇侗鹜ǔＢ睦铣さ氖奔�；；
　�。。。。。ǘ┯捎诨峒圃ぜ平ㄉ柙诩偕璧幕∩�，，，假设的数目和性子可能导致会计预计不保存既定的模式，，，或会计预计在很大的区间内似乎都是合理的；；
　�。。。。。ㄈ┣樾沃绰衫蛞恢弊�，，，对其诠释可能面临难题或不明确；；
　�。。。。。ㄋ模┏ń缢滴窕蛱踉家逦褚鸬那氛�，，，还可能保存其他情形爆发的欠债。。。。。
　　第二十九条　注册会计师应当检查下列与情形事项相关的文件或纪录：
　�。。。。。ㄒ唬┲卫聿慵白ㄖ叭险媲樾问孪畹奈被岬木刍峒鸵蚴虑榧吐�；；
　�。。。。。ǘ┌ㄇ樾问孪畹墓嫘幸敌畔�；；
　�。。。。。ㄈ┣樾巫ḿ冶ǜ�，，，如园地评估报告、情形影响研究报告；；
　�。。。。。ㄋ模┣樾紊蠹票ǜ�；；
　�。。。。。ㄎ澹┠诓可蠹票ǜ�；；
　�。。。。。┚≈笆硬毂ǜ�；；
　�。。。。。ㄆ撸╊肯祷贡ǜ婕氨簧蠹频ノ挥腩肯祷沟耐春苍�；；
　�。。。。。ò耍┛苫袢〉纳樾位指垂婕吐蓟蛲�；；
　�。。。。。ň牛┍簧蠹频ノ坏那樾渭ㄐПǜ�；；
　�。。。。。ㄊ┯腩肯祷购妥词Φ耐春苍�。。。。。
　　第三十条　注册会计师在使用情形专家的事情时，，，应当凭证《中国注册会计师审计准则第1421号--使用专家的事情》的划定，，，思量情形专家的事情关于实现审计目的是否充分，，，并思量专家的专业胜任能力、客观性、履历和声誉。。。。。
　　第三十一条　注册会计师应当思量将情形审计的效果作为适当的审计证据。。。。。在这种情形下，，，注册会计师应当凭证《中国注册会计师审计准则第1411号--思量内部审计事情》和《中国注册会计师审计准则第1421号--使用专家的事情》的划定，，，思量使用情形审计事情的适当性。。。。。
　　第三十二条　若是内部审计职员已将被审计单位谋划活动的情形方面作为内部审计事情的一部分，，，注册会计师应当凭证《中国注册会计师审计准则第1411号--思量内部审计事情》的划定，，，思量使用内部审计事情的适当性。。。。。
　　第三十三条　注册会计师可以实验剖析程序，，，思量相关财务信息与情形纪录中的数目信息之间的关系。。。。。
　　第三十四条　在实验实质性程序时，，，注册会计师应当重点关注下列与情形事项相关的生意或事项：
　�。。。。。ㄒ唬┍酒谠鎏淼耐恋亍⒑庥�修建物和机械装备；；
　�。。。。。ǘ┦芮樾问孪钣跋斓暮憔猛蹲氏钅�；；
　�。。。。。ㄈ┮蚯樾问孪钚枰铺岬淖什踔底急�；；
　�。。。。。ㄋ模┮蚯樾问孪畋⒌闹С龊腿〉玫乃髋馐杖�；；
　�。。。。。ㄎ澹┮蚯樾问孪畹贾碌那氛突蛴星氛�。。。。。
　　第三十五条　在检查与情形事项相关的会计预计时，，，注册会计师应当遵守《中国注册会计师审计准则第1321号--会计预计》的有关划定。。。。。
　　第三十六条　在整个审计历程中，，，若是注重到下列情形显示财务报表保存因情形事项导致的重大错报风险，，，注册会计师应当对此予以关注：
　�。。。。。ㄒ唬┣樾巫ḿ一蚰诓可蠹浦霸背鼍叩谋ǜ嬷邢允居兄卮笄樾挝侍�；；
　�。。。。。ǘ┍簧蠹频ノ挥腩肯祷沟耐春苍蝾肯祷剐嫉谋ǜ嬷刑峒氨４嫖シ辞樾沃绰衫蛐形�；；
　�。。。。。ㄈ┰谏樾位指吹墓婕吐蓟蛲胫辛杏斜簧蠹频ノ坏拿�；；
　�。。。。。ㄋ模┟教逄嘎凵婕氨簧蠹频ノ坏闹卮笄樾挝侍�；；
　�。。。。。ㄎ澹┳词卸郧樾问孪畹钠兰垡饧�；；
　�。。。。。┯兄ぞ菖⒈簧蠹频ノ还褐糜肭樾问孪钕喙氐纳唐坊蚍�，，，相关于通例营业活动而言属于异常生意；；
　�。。。。。ㄆ撸┮蛭シ辞樾沃绰衫虻贾滤咚嫌枚取⑶樾巫裳枚然蚍＝鹪鎏砘蛞斐�。。。。。
　　若是泛起上述情形，，，注册会计师应当思量是否需要重新评估重大错报风险。。。。。
　　第三十七条　注册会计师应当就情形事项向治理层获取下列书面声明：
　�。。。。。ㄒ唬┟挥蟹⒚饔汕樾问孪钜鸬闹卮笄氛突蛴星氛�；；
　�。。。。。ǘ┟挥蟹⒚鞫圆莆癖ū肀⒅卮笥跋斓钠渌樾问孪�；；
　�。。。。。ㄈ┤羰欠⒚魃鲜龅冢ㄒ唬┫罨虻冢ǘ┫钏龅那樾问孪�，，，已在财务报表中举行了适当的列报。。。。。

第四章　出具审计报告时对情形事项的思量

　　第三十八条　在形成审计意见时，，，注册会计师应当思量被审计单位是否已凭证适用的会计准则和相关会计制度的划定对情形事项的影响作出适当的处理，，，并举行适当的列报。。。。。
　　注册会计师还应当阅读含有已审计财务报表的文件中的其他信息所涉及的情形事项，，，以识别其是否与已审计财务报表保存重大纷歧致。。。。。
　　第三十九条　注册会计师在判断不确定事项对审计报告的影响时，，，应当重点思量治理层对不确定事项的评价及披露珠平。。。。。
　　若是以为情形事项对财务报表的影响具有重大不确定性或相关披露不充分，，，或凭证职业判断以为情形事项可能导致一连谋划假设不再合理，，，注册会计师应当凭证《中国注册会计师审计准则第1502号--非标准审计报告》和《中国注册会计师审计准则第1324号--一连谋划》的划定，，，出具适当的审计报告。。。。。

第五章　附　则

　　第四十条　本准则自2007年1月1日起实验。。。。。

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